Проводки при передаче в доверительное управление

Наша организация собирается принять в доверительное управление гос. Бухгалтер затрудняется с отражением в учете данного вида деятельности. Какие должны быть бухгалтерские проводки в учете доверительного управляющего при отражении доходов и расходов, полученных по доверительном управлению имуществом? Фактически доходы и расходы будут оставаться у доверительного управляющего. Каким образом можно этот момент можно прописать в договоре?

Перечислены денежные средства для возмещения причиненного учредителю убытка 2. К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета: 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу"; 79-2 "Расчеты по текущим операциям"; 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др. На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и др. Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.

Доверительное управление БУ и НУ

Бухгалтерский учет операций, связанных с доверительным управлением имуществом Бухгалтерский учет операций, связанных с доверительным управлением имуществом В. Захарьин До 1 января 1999 года вопросы бухгалтерского учета операций, связанных с доверительным управлением имуществом, отдельным нормативным документом урегулированы не были.

Пунктом 4. При этом не учитывалось, что доверительное управление имуществом и совместная деятельность - две различные формы осуществления предпринимательской деятельности, имеющие весьма существенные различия как в распределении прав и обязанностей участников, так и в порядке распределения результата такой деятельности: по договору доверительного управления имуществом весь результат принадлежит учредителю такого управления, а по договору о совместной деятельности - распределяется между всеми участниками в общем случае поровну.

Кроме того, гражданское законодательство устанавливает различное количество участников этих договоров: по договору о совместной деятельности оно практически не ограничено, тогда как по договору доверительного управления имуществом - не более трех и не менее двух участников. Таким образом, следует признать, что правила учета операций по договору о совместной деятельности другое название - простое товарищество к договору доверительного управления имуществом в полном объеме применены быть не могут.

Теперь это противоречие разрешено. В приказе Минфина России от 24. Планом внедрения положений стандартов бухгалтерского учета в практику, утвержденным распоряжением Правительства РФ от 22. Таким образом, нормы Приказа N 68н призваны обеспечить нормативное регулирование данного участка бухгалтерского учета до введения в действие соответствующего положения и не могут считаться окончательными.

Напомним основные положения Гражданского кодекса Российской Федерации далее по тексту - ГК РФ , регулирующие заключение договора доверительного управления имуществом и исполнение обязательств по этому договору: - сторонами договора доверительного управления имуществом могут быть две или три стороны: учредитель управления; доверительный управляющий; выгодоприобретатель. Учредитель управления может быть и выгодоприобретателем.

Это наиболее распространенная ситуация. При этом участниками договора будут только две стороны организации. Еще один участник договора появляется в случае, если по указанию учредителя управления доходы от использования переданного в управление имущества должны направляться третьей стороне - выгодоприобретателю. Доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем; - расходы доверительного управляющего должны быть возмещены, сверх того должно выплачиваться или передаваться другим образом вознаграждение, стимулирующее доверительного управляющего эффективно управлять переданным ему имуществом; - имущество, переданное в доверительное управление, должно быть обособлено и от имущества учредителя управления, и от имущества доверительного управляющего.

Учет операций по доверительному управлению имуществом у доверительного управляющего ведется на отдельном балансе. При этом может возникнуть ситуация, когда в организации, осуществляющей функции доверительного управляющего, будет вестись только один баланс если эта организация более никакой деятельности не осуществляет. В этом случае требования к организации бухгалтерского учета и отчетности у доверительного управляющего сходны с организацией учета и отчетности в структурных подразделениях предприятия, выделенных на отдельный баланс; - по окончании срока действия договора доверительного управления ранее переданное имущество должно быть возвращено учредителю управления.

Отметим, что законодательство не исключает передачу этого имущества доверительному управляющему либо его реализацию с последующим перечислением учредителю управления вырученных денежных средств. Перед тем, как перейти к изложению требований Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом далее по тексту - Указания , необходимо сделать еще одно замечание, носящее общий характер.

Ранее приказом Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Минсоцзащиты России от 07. Таким образом, в настоящее время счет 74 может быть использован двумя различными субъектами хозяйственной деятельности: участниками договора доверительного управления имуществом и негосударственными пенсионными фондами.

Вряд ли здесь возможно возникновение какой-либо путаницы, так как это различные экономические ниши рынка. Однако в ближайшее время, по-видимому, следует ожидать официальных разъяснений Минфина России по этому поводу. Это обусловлено тем, что хотя при осуществлении совместной деятельности участник, передающий имущество, права на него не теряет, изменяется форма собственности - переданное имущество поступает в общую долевую собственность всех участников договора. При осуществлении договора доверительного управления имуществом право собственности на передаваемое имущество к доверительному управляющему не переходит, а форма собственности не меняется - все переданные активы остаются в собственности учредителя управления.

В связи с этим при передаче отпадает необходимость использования счетов реализации. По ранее действовавшим правилам учет по двум указанным договорам должен был осуществляться аналогично.

Теперь различия в экономическом содержании передачи учтены. Передача имущества в доверительное управление оформляется проводками: Д-т 74 К-т 01 - на сумму стоимости переданных объектов основных средств; Д-т 74 К-т 04 - на сумму стоимости переданных объектов нематериальных активов; Д-т 74 К-т 06 - на сумму стоимости переданных долгосрочных финансовых вложений.

В данном случае прежде всего имеется в виду передача в доверительное управление ценных бумаг. Уместно напомнить, что на счете 06 стоимость собственных эмитированных организацией ценных бумаг не отражается.

Следовательно, речь может идти о ценных бумагах акциях и облигациях, так как ордерные бумаги также не учитываются на счете 06 других предприятий и организаций. Передача в доверительное управление облигаций, эмитированных предприятием, по нашему мнению, неправомерна.

Облигации, хотя и считаются ценной бумагой, по существу выступают в качестве залога в обеспечение полученных кредитов или займов. Передача имущества в доверительное управление может осуществляться только по балансовой а не рыночной стоимости. В соответствии с п. Это авизо является основанием для оформления проводок в бухгалтерском учете обеих сторон договора. Вместо оформления авизо допускается представлять учредителю управления копии приходных документов: акта приема-передачи, накладной и т.

Так как накладная оформляется в организации учредителя управления, то первичным документом она может считаться только при наличии отметки о получении и оприходовании имущества доверительным управляющим. Указания в части, регулирующей бухгалтерский учет у учредителя управления, не затрагивают вопроса передачи амортизации. Тем не менее эта проблема может быть весьма актуальной, например, при исчислении и уплате налога на имущество.

Хотя в нормативных актах Министерства Российской Федерации по налогам и сборам далее по тексту - МНС России порядок исчисления и уплаты этого налога при осуществлении операций, связанных с договором доверительного управления имуществом, не уточнен, весьма вероятно, что здесь будет использован подход, применяемый к структурным подразделениям организации: филиал или представительство, зарегистрированные в других регионах, уплачивают налог по месту регистрации. В соответствии с налоговым законодательством при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на имущество в расчет принимается остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Иными словами, если восстановительная первоначальная стоимость такого имущества будет передана, а износ нет, то налогооблагаемая база по налогу на имущество у учредителя управления будет занижена, а у доверительного управляющего - завышена.

Кроме того, в соответствии с п. Таким образом, можно заключить, что передача износа является обязательной. При этом должны быть оформлены проводки: Д-т 02 К-т 74 - на сумму ранее начисленного износа передаваемых объектов основных средств; Д-т 05 К-т 74 - на сумму ранее начисленного износа объектов нематериальных активов. Возникает еще один вопрос. К амортизируемому имуществу относятся также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Следует ли передавать износ по бывшим в употреблении малоценным и быстроизнашивающимся предметам, поручаемым доверительному управляющему. Из всех балансовых счетов, на которых может учитываться передаваемое имущество, Указания выделяют только четыре - 01, 04, 06 и 58. Кроме того, гражданское законодательство не приводит исчерпывающего перечня имущества, которое может выступать в качестве объекта доверительного управления. Тем не менее, то обстоятельство, что при прекращении договора имущество должно быть возвращено учредителю управления, косвенно предполагает неизменность его материально-вещественной формы за время доверительного управления разумеется, за исключением перечисленных денежных средств.

Это обстоятельство существенно ограничивает возможности учредителя управления по передаче оборотных активов, в том числе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Хотя совершенно очевидным представляется то, что это - суммы внереализационного дохода, которые должны быть отнесены на счет прибылей и убытков.

Указания не уточняют, как учитывать убытки, полученные в результате предпринимательской деятельности доверительного управляющего. По-видимому, предполагается вполне логично , что доверительный управляющий должен возмещать любые убытки за счет чистой прибыли по основному балансу. Бухгалтерские проводки, оформляемые по окончании срока действия договора, изложены в п. Схема проводок предельно проста и является обратной схеме проводок при передаче имущества: возвращаемые активы приходуются на соответствующие счета в корреспонденции с кредитом счета 74.

При этом следует обратить внимание на оценку возвращаемого имущества. При этом в скобках специально выделено, что суммы начисленной амортизации исключаются хотя это и так ясно - в любом балансе амортизируемое имущество оценивается по остаточной стоимости. Более существенное значение оценка имеет в отношении возвращаемых ценных бумаг. Если переданные в доверительное управление бумаги не котируются на бирже, то передаваться и возвращаться они должны по номинальной стоимости, в противном случае - по рыночной по курсу биржи или специализированных аукционов.

Здесь проблема может состоять в том, что корректировка стоимости таких ценных бумаг может производиться только по состоянию на конец отчетного года исключение сделано для государственных ценных бумаг, стоимость которых может уточняться ежемесячно , а окончание срока договора или его прекращение вовсе не обязательно приурочено к 1 января.

Обращаем внимание на то, что предложенный алгоритм отражения операций предполагает создание в учете сальдо по счету 74 чаще всего дебетовое, но, весьма вероятно, и кредитовое сальдо. Указания не уточняют, куда списывать образовавшееся сальдо. Наиболее вероятным представляется списание на счет прибылей и убытков.

Учет операций по договору доверительного управления имуществом у выгодоприобретателя Чаще всего в договоре доверительного управления имуществом выгодоприобретатель и учредитель управления представлены одним и тем же юридическим лицом. В этом случае бухгалтерский учет соответствующих операций организуется в порядке, изложенном выше.

Однако участниками договора доверительного управления имуществом могут являться три стороны. В этом случае учредитель управления и выгодоприобретатель представлены различными организациями юридическими лицами. Так как участие выгодоприобретателя в договоре не связано с движением имущества, то и бухгалтерский учет операций по данному договору ограничен лишь учетом получаемых прибылей и сумм возмещения упущенной выгоды.

Следует обратить внимание на то, что порядок учета прибыли, установленный Указаниями для выгодоприобретателя, несколько отличается от порядка учета прибыли, получаемой учредителем управления.

У выгодоприобретателя оформляются проводки: Д-т 74 К-т 80 - на сумму прибыли, причитающейся по договору доверительного имущества; Д-т 51 К-т 74 - на сумму фактически полученных денежных средств. Получение сумм возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления отражается в учете выгодоприобретателя так же, как и в учете учредителя управления.

Разница заключается в том, что для учета таких расчетов используется не счет 74, а счет 76: Д-т 76 К-т 80 - на сумму причитающегося возмещения; Д-т 51 К-т 76 - на сумму фактически полученных денежных средств.

И в том, и в другом случае полученные суммы учитываются в составе внереализационных доходов и, соответственно, включаются в бухгалтерскую отчетность. Учет операций по договору доверительного управления имуществом у доверительного управляющего 1. Отражение операций по обособленному балансу В соответствии с п. Косвенно это подтверждается требованиями последнего абзаца п. В случае если отдельный баланс велся бы по каждому договору даже с одним учредителем управления , такое требование просто теряло бы смысл.

Ведение обособленного баланса предполагает открытие отдельного расчетного и валютного счета для ведения расчетов по операциям договора доверительного управления. Поступление имущества в учете доверительного управляющего оформляется проводками, обратными проводкам, оформляемым в учете учредителя управления: Д-т 01 04, 06 и 58 К-т 74 - на сумму стоимости переданного имущества.

Вопрос с передачей начисленного износа по амортизируемому имуществу, по нашему мнению, должен решаться аналогично порядку, изложенному выше: Д-т 74 К-т 02 05 - на сумму износа, начисленного по передаваемому имуществу учредителем управления до момента передачи. При этом доверительному управляющему не предоставлено право изменять способ начисления амортизации, использованный учредителем управления.

Таким образом, для обеспечения правильного начисления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности сумм начисленной амортизации, доверительному управляющему должна быть предоставлена следующая информация: - сумма амортизации, начисленная по переданному имуществу учредителем управления;.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Договор доверительного управления

Тогда, при подтверждении о получении доверительным «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». 01,04, Передача имущества доверительному управляющему в доверительное управление в бухгалтерском учете делается проводка по следующим счетам. Передача имущества в доверительное управление оформляется актами При этом в учете необходимо сделать следующие проводки: 1) Дебет счета .

Так, все расходы доверительного управляющего должны учитываться по каждому договору обособленно: Д-т 20, 26 К-т 76-5 - учтены расходы, произведенные доверительным управляющим, для осуществления доверительного управления имуществом. В силу п. Одновременно формируется себестоимость по оказанию услуг доверительного управления имуществом посредством списания соответствующей части затрат, подлежащей возмещению за счет доходов: Д-т 90-2 К-т 20, 26 - списаны на себестоимость затраты, произведенные для осуществления доверительного управления имуществом. Если за время доверительного управления имуществом доверительным управляющим осуществлены действия, повлекшие утрату или повреждение имущества, то в обязанности управляющего входит возмещение причиненных учредителю управления убытков. К тому же если договор доверительного управления заключен в интересах выгодоприобретателя, то последнему причитаются суммы, выявленные по результатам управления доверительным имуществом как упущенная выгода. Такие операции отражаются доверительным управляющим в составе внереализационных расходов следующим образом: Д-т 91-2 К-т 76-5 - выявлены суммы упущенной выгоды или причиненных убытков за время управления имуществом, подлежащие возмещению доверительным управляющим. При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю вышеуказанных средств производятся следующие записи: Д-т 76-5 К-т 51 - перечислены денежные средства в счет погашения упущенной выгоды или возмещения убытков. Налогообложение по договору доверительного управления имуществом 8. Налог на имущество организаций В соответствии со ст. Таким образом, имущество, переданное по договору доверительного управления, является объектом обложения налогом на имущество организаций. Собственником имущества остается учредитель управления, хотя это имущество учитывается на отдельном балансе у доверительного управляющего. Согласно ст. Из вышеприведенного следует, что если имущество подпадает под льготное налогообложение, то воспользоваться льготой при соблюдении всех условий ее предоставления может только организация, являющаяся собственником данного имущества, то есть учредитель управления. В соответствии со ст. При осуществлении доверительного управления по сделкам, заключаемым доверительным управляющим с третьими лицами в отношении имущества, переданного в доверительное управление, переход права собственности при реализации имущества происходит у учредителя управления, а не у управляющего. При передаче права пользования по договору аренды доверительный управляющий совершает сделки от своего имени, но собственником имущества он не является. Исходя из этого можно сделать вывод, что плательщиком НДС является учредитель доверительного управления.

Бухучет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом Доверительное управление БУ и НУ Бухгалтерский учет операций доверительного управления Размещено на сайте Используя профессиональный опыт доверительного управляющего, инвестор минимизирует свои риски при размещении активов.

Начисление амортизации по основным средствам: Дебет 20 26 Кредит 02 - 6000 руб. Дебет 79 Кредит 01 - 50 000 руб. У учредителя управления по операции 2 сумма амортизации, по нашему мнению, должна быть 16 000 руб.

Как отразить денежные средства, переданные в доверительное управление

Бухгалтерский учет операций, связанных с доверительным управлением имуществом Бухгалтерский учет операций, связанных с доверительным управлением имуществом В. Захарьин До 1 января 1999 года вопросы бухгалтерского учета операций, связанных с доверительным управлением имуществом, отдельным нормативным документом урегулированы не были. Пунктом 4. При этом не учитывалось, что доверительное управление имуществом и совместная деятельность - две различные формы осуществления предпринимательской деятельности, имеющие весьма существенные различия как в распределении прав и обязанностей участников, так и в порядке распределения результата такой деятельности: по договору доверительного управления имуществом весь результат принадлежит учредителю такого управления, а по договору о совместной деятельности - распределяется между всеми участниками в общем случае поровну. Кроме того, гражданское законодательство устанавливает различное количество участников этих договоров: по договору о совместной деятельности оно практически не ограничено, тогда как по договору доверительного управления имуществом - не более трех и не менее двух участников.

Бухгалтерский учет операций, связанных с доверительным управлением имуществом

Учет операций по доверительному управлению. Лицо, передающее управление, является учредителем управления, лицо, получающее имущество в управление — доверительным управляющим. Операции по договору управления регламентируются ГК РФ. Доверительный управляющий может совершать в отношении полученного имущества любые юридические сделки в интересах учредителя управления. Сделки совершаются от его имени, при этом указывается, что он действует как доверительный управляющий. Передача имущества в управление не влечет за собой право перехода собственности. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя, а также от имущества доверительного управляющего. Открывается отдельный расчетный счет, операции ведутся самостоятельно и открываются на отдельном балансе. Права, обязанности и ответственность доверительного управляющего определяются законодательно.

.

.

Бухучет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

.

Новое в учете доверительного управления имуществом

.

.

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: 7.7. Доверительное управление. Действия в чужом интересе
Похожие публикации